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生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程(试行)
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作者:佚名 来源:本站原创 点击数:4072 更新时间:2012-1-6 16:00:25   

     生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程(试行)

  为进一步明确税务机关内部工作职责,切实加强生产企业出口货物“免、抵、退”税管理,防范和打击骗取出口退税,根据国务院批转《国务院体改办、财政部;国家税务总局关于进一步推进出口退税体制改革意见的通知》()、《财政部、国家税务总局关于改进生产企业自营或委托出口货物“免、抵、退”税管理办法的通知》()、《国家税务总局关于印发(出口货物退(免)税管理办法>的通知》(国税发[1994]031号)规定,制定本操作规程。

  一、生产企业出口退税登记
  (一)有进出口经营权的生产企业应按照国税发[994]031号的规定,自取得进出口经营权之日起三十日内向主管国税机关申请办理出口退税登记。没有进出口经营权的生产企业应放在第一笔委托出口业务之前,持代理出口协议向税务机关申请办理临时出口退税登记。生产企业在办理出口退税登记时,应填报《出口退税登记申请表》并提供
  以下资料:1.法人营,业执照或工商营业执照(副本);
  2.税务登记证(副本);
  3.中华人民共和国进出口企业资格证书.(无进出口经营权的生产企业无需提供);
  4.海关自理报关单位注册登记证明书(无进出口经营权的生产企业无需提供);
  5.增值税一般纳税人申请认定审批表或年审审批表;
  6. 税务机关要求的其他资料,如代理出口协议等。
  (二)生产企业如发生撤并、变更情况的,应自批准撤并、变更之日起三十日内,向税务机关申报办理注销或变更登记手续。
  (三)出口退税登记实行验、换证制度。税务机关必须在税务登记证验、换证的同时办理出口退税登记验、换证。
  三、生产企业“免、抵、退”税计算 .
  (一)生产企业出口货物“免抵退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的,出口发票可能是委托方开具的或受托方开具的),若以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费’、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的,在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映离岸价,企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税,税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
  (二)当期应纳税额的计算 :
  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—(当期进项税额—当期免抵退税不得免征和低扣税额)退税不得免征和抵扣税额)
  (三)免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率一免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率免税购进材料包括国内购进免税原材料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税十海关实征消费税 .
  (四)当期应退税额和当期免抵税额的计算
  1. 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额
  2. 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 “期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。“期末留抵税额”·是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据。
  (五)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出,口货物离岸价X外汇人民币牌价><(出口货物征税税率一出口货物退税率)一免抵.退税不得免征和抵扣税额抵减额。 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X(出口货物征税税率一出口货物退税率)。新发,生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的出口业务,不计算当期应退税额,当期免抵税额等于当期免抵退税额;对来抵顶完的税额,结转下期继续抵扣,12个月后仍抵扣不完的,从第13个开始 按免抵退税计算公式计算办理退税。
  三、生产企业“免、抵、退”税申报
  (一)申报程序。
  生产企业按会计制度的规定在财务上做出口销售后,在增值税法定纳税申报期内向主管国税基层税务机关的征税部门或岗位(以下简称征税部门)申报办理增值税纳税和免、抵税申报。生产企业在货物报关离境出口,并办理完增值税纳税申报后,应于每月20日前(逢节假日顺延),向主管国税基层税务机关的退税部门或岗位(以下简称退税部门)申报办理“免、抵、退”税。利用国际金融组织或外国政府贷款,采取国际招标方式由国内生产企业中标销售的机电产品,应在中标货物交付验收后的当期,向退税部门申报办理“免、抵、退”税。

   (二)申报资料。
  1.生产企业向征税部门办理增值税纳税申报及免、抵税申报时,应提供下列资料:
  (1)《增值税纳税申报表》及其规定的附表;
  (2)退税部门确认的上期《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》 (以下简称《汇总表》,见附件一);
  (3)退税部门确认的上期《生产企业进料加工贸易免税证明》
  二)及其附表:
  (4)税务机关要求的其他资料。
  2.生产企业向退税部门办理“免、抵、退”税申报时,应提供下列凭证资料:
  (1)《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》;
  具体填报要求见《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》填表说明。
  (2)《生产企业出口货物退(免)税申报明细表》(见附件三);
  具体填报要求见《生产企业出口货物退(免)税申报明细表》填表说明。
  (3)《生产企业进料加工进口料件申报明细表》(见附件六);
  上述四种报表均一式四联(汇总表一式五联),随同退税凭证装订在退税资料中一联,退税部门签章后返生产企业一联(汇总表返两联),退税部门留存一联,报上级退税机关一联。
  (5)经征税部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》第三联;
  (6)退税部门确认的上期《生产企业进料加工贸易免税证明》
  (7)出口货物退(免)税凭证装订册,内附以下表格及原·始凭证:
  ①《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》一联;
  ②《生产企业出口货物退(免)税申报明细表》一联;
  ③《生产企业进料加工进口料件申报明细表》一联;
  ④加盖海关验讫章的出口货物报关单(出口退税专用);
  ⑤经外汇管理部门签章的出口收汇核销单(出口退税专用)或有关部门出具的中远期收汇证明;
  ⑥代理出口协议(副本);
  ⑦企业签章的出口发票;
  ⑧主管退税部门要求提供的其他资料。
  3.利用国际金融组织或外国政府贷款,采取国际招标方式由国内生产企业中标销售的机电产品,向退税部门申报“免、抵、退”税时,除提供上述申报表外,应按规定提供下列凭证资料:

  (1)招标单位所在地国税局签发的《中标证明通知书》
  (2)由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本)
  (3)中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同(协议);
  (4)中标人按照标书规定及供货合同向用户发货曲发货单;
  (5)销售中标机电产品的普通发票或外销发票;
  (6)中标机电产品用户收货清单.
  利用国际金融组织和外国政府贷款采取国际招标方式,由国外企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品,视同国内企业中标予以办理“免、抵、退”税。分包生产企业在申报办理“免、抵、退”税时,除提供上述凭证资料
  (三)申报要求
  1.《增值税纳税申报表》有关项目的申报
  生产企业填报《增值税纳税申报表》时“免抵退出口销售额”按当期报关出口并在财务上做出口销售的全部免抵退人民币销售额填报;“免抵退税不得免征和抵扣税额”按当期全部免抵退税人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报,有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”;“免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物
退(免)税申报汇总表》中的“当期应退税额”填报。“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”按退税部门上期开具的《生产企
业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报。当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“免抵退税不得免征和抵扣税额”时,’“免抵退税不得免征和抵扣税额”按0填报,其差额结转下期。
  2.免抵退税出口明细申报
  生产企业按当期报关出口并在财务上做出口销售的全部出口明细填报《生产企业出口货物退(免)税申报明细表》,对单证不齐无法填报的项目可为空,在备注栏内做标志,单证齐全后销号,如缺少报关单的填列B,缺少核销单的填列H,缺少代理证明的填列D,缺少两单以上的,同时填列两个以上对应字母。
  对前期单证不齐,当期收集齐全的,可在当期免抵退税申报时一并申报参与免抵退税的计算,单独填报《生产企业出口货物退(免)税申报明细表》,在备注栏内填写原申报时的所属期和申报序号。生产企业在填报《生产企业出口货物退,(免)税申报明细表》时,应按免抵退税、来料加工、出口免税卷烟三种退免方式分别填报。对修理修配(XLXP)、中标机电产品(ZB)视同出口业务按免抵退方式办理出口退(免)税,对以上业务的申报填报此明细表,在备注栏内填注括号
内的拼音标识,计算机审核时做特殊处理。
3.免抵退税汇总申报
  生产企业按下列要求填报《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》的有关项目:
  (1)“当期免抵退出口货物销售额(美元)”、“当期免抵退出口货物销售额”分别按企业当期全部免抵退出口货物美元销售额、人民币销售额填报;
  (2)“单证不齐销售额”按企业当期出口的单证不齐部分免抵退人民币销售额填报;
  (3)“单证齐全销售额”按企业当期出口的单证齐全部分且经过退税部门审核确认的免抵退人民币销售额填报;
  (4)“前期单证齐全出口货物销售额”按企业前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退人民币销售额填报;
  (5)“单证齐全出口货物销售额”按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额填报;
  (6)“出口销售额乘征退税率之差”按企业当期全部免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积填报;
  (7)“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”按退税部门上期开具的《生产企业免、抵、退税进料加工贸易免税证明》“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报;
  (8)“免抵退税额抵减额”按退税部门当期开具的《生产企业进料加工贸易免税证明》中的“免抵退税额抵减额”填报。
  (9)新发生出口业务的生产企业,一年内“应退税额”按0填报,“当期免抵税额”与“当期免抵退税额”相等。
  4.视同自产货物申报 ,
  当期购进视同自产货物或收回委托加工货物的应填报《生产企业视同自产货物申报明细表》(见附件四,一式四联,随同退税凭证装订在退税资料中一联,退税部门签章后返生产企业一联,退税部门留存=联,上报退税机关=联),并报送单独装订成册的增值税税收(出口货物专用)缴款书或完税分割单,(简称专用税票)。国家税务总局关于出口退税若干问题的通知(国税发E2000]165号)文件中规定的“外购的与本企业所生产的产品配.套出口的产品”除外。
  5.申报错误数据的调整
   对前期申报错误的,当期可进行调整。前期少报出口额或低报征、退税率的,可在当期补充申报蓝字数据;前期多报出口额或高报征、退税率的,当期可补充申报红字(或负数)数据;也可用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减,申报蓝宇数据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐值有差额的旷·也按此规则进行调整。上期发生的本年度退运业务,在当期可用红字(或负数)冲减出口销售收入调整。
  四、生产企业“免、抵、退”单证办理
  生产企业开展进料加工或采料加工业务,以及“免抵退”税凭证丢失需要办理有关证明的,在“免抵退”税申报期内申报办理。生产企业出口货物发生退运的,可以随时申请办理有关证明。
  (一)进料加工业务单证办理。’
  1.进料加工业务的登记。开展进料加工业务的企业,在履行每份进料加工复出口合同第一次进料之前,应持进料加工贸易合同、海关核发的《进料加工登记手册》并填报《生产企业进料加工登记申报表,》(见附件五,一式四联,随同退税凭证装订在退税资料中一联,退税部门签章后返生产企业一联,退税部门留存一联,上报退税机关一联),向退税部门办理登记备案手续。
  2.进料加工业务的申报。开展进料加工业务的生产企业在向退税部门申报办理“免抵退”税时,应同时填报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》,申请出具《生产企业进料加工贸易免税证明》。
  3.进料加工业务的核销。生产企业在《进料加工登记手册》最后一笔出 口业务在海关核销之后、《进料加工登记手册》被海关收缴之前,须持手册原件、《进料加工海关登记手册核销申请表》(见附件七,一式四联,随同退税凭证装订在退税资料中一联,退税部门签章后返生产企业一联,退税部门留存一联,上报退税机关一联)等到退税部门办理进料加工业务核销手续。
  (二)来料加工业务单证办理。
   生产企业在取得海关签发的《来料加工登记手册》后,应按规定填报《来料加工贸易免税申请表》,并附下列资料到退税部门办理登记备案手续o
  (1)经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证明》及有关资料;
  (2)海关签发的《来料加工登记手册》。
  生产企业开展来料加工业务货物复出口后,生产企业应填报《生产企业出口货物退(免)税申报明细表》(来料加工免税出口明细)向退税部门申请出具《生产企业来料加工贸易免税证明》。
  生产企业在《来料加工登记手册》被海关收缴前,应持《来料加工登记手册》原件向退税部门办理来料加工贸易核销手续。
  (三)其他“免抵退”税单证办理。
  1.补办出口货物报关单证明。生产企业遗失出口货物报关单(出口退税专用)需向海关申请补办的,可在六个月内凭主管退税部门出具的《补办出口报关单证明》,向海关提出补办申请,逾期不予受理。 生产企业在向主管退税部门申请出具《补办出口报关单证明》时,应提交·
  下列凭证资料:
  (1)《关于申请出具(补办出口报关单证明)的报告》
  (2)出口货物报关单(其他未丢失的联次);
  (3)出口收汇核销单(出口退税专用);
  (4)出口发票;
  (5)主管退税部门要求提供的其他资料。
  2.补办出口收汇核销单证明。生产企业遗失出口收汇核销单(出口退税专用)需向主管外汇管理局申请补办的,可凭主管退税部门出具的《补办出口收汇核销单证明》,向外汇管理局提出补办申请。生产企业向退税部门申请出具《补办出口收汇核销单证明》时,应提交下列资料:
  (1)《关于申请出具(补办出口收汇核销单证明)的报告》;
  (2)出口货物报关单(出口退税专用);
  (3)出口发票;
  (4)主管退税部门要求提供的其他资料。
  3.代理出口未退税证明。委托(生产企业)遗失受托方《外贸企业)主管退税部门出具的《代理出口货物证明》需申请补办的,应由委托方先向其主管退税部门申请出具《代理出口未退税证明》。 委托方(生.产企业)在向其主管退税部门申请办理《代理出口来退税证明》时,应提交下列凭证资料:
  (1)《关于申请出具(代理出口未退税证明)的报告》;
  (2)受托方主管退税部门已加盖“已办代理出口货物证明”戳记的出日货物报关单(出口退税专用);
  (3)出口收汇核销单(出口退税专用);
  (4)代理出口协议(合同)副本及复印件;
  (5)主管退税部门要求提供的其他资料。
  4.退运已办结税务证明。生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发出口货物报关单(出口退税专用)的,须凭其主管退税部门出具的《退运已办结税务证明》,向海关申请办理退运手续。
退运货物属于本年度出口的,发生退运业务的下期以红字(负数)冲减出
口销售收入进行调整(或年终清算时调整);退运货物属于以前年度出口的,应
补缴原免抵退税款,应补税额一退运货物出口离岸价X外汇人民币牌价><出
口货物退税率,若退运货物已视同内销货物征税的,则不须补缴税款。
生产企业向主管退税部门申请办理《退,运已办结税务证明》时,应提交下
列资料:
(1)《关于申请出具(退运已办结税务证明)的报告》;
(2)出口货物报关单(出口退税专用);
(3)出口收汇核销单(出口退税专用);
(4)出口发票;
(5)主管退税部门要求提供的其他资料。
五、生产企业“免、抵、退”税审核、审批
(一)审核审批程序。
  退税部门每月20日前受理生产企业上月的“免、抵、退”税申报后,应于月底前审核完毕并报送地、市级退税机关或省级退税机关(以下简称退税机关’)审批。
   退税机关按规定审批后,应及时将审批结果反馈退税部门、征税部门和生产企业。对需要办理退税的,由退税机关在国家下达的出口退税指标内开具《收入退还书》并办理退库手续;对需要免抵调库的,由退税机关在国家下达的出口退税指标内出具《生产企’业出口货物免抵退税审批通知单》给征税机关,同时抄送财政部驻各地财政监察专员办事处。‘退税机关应于每月10日前将上月“免抵退”税情况汇总统计上报国家税务总局。
  征税机关应在接到《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》的当月,以正式文件通知同级国库办理调库手续。
  (二)审核审批职责。
  1。基层征税部门审核职责。
  (1)审核《值税纳税申报表》的“当期已退税额”与《生产企业出口货物.退(免)税申报汇总表》的“当期应退税额”是否=致;审核《增值税纳税申报表》的“免抵退税不得免征和抵扣税额”是否按当期全部免抵退税出口额与征、退税率之差计算填报,有进料加工业务的是否扣除了进料加工“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”以及扣除是否正确;
   (2)审核生产企业申报的《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》与退税部门传递的申报表电子信息是否一致(待征退税信息衔接后审核);
  (3)根据退税部门提供的出口企业来置审核通过标置的海关电子信息,结合企业帐簿和有关资料,对企业自报关出口之日起超过6个月末收齐有关出口退税凭证或未向主管国税机关办理“免、抵、退”税申报手续的免、.抵、退税出口货物视同内销货物计算补税(另有规定者除外),征税部门应按以下公式计算销项税额:
  销项税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物征税率
  年终清算时,对已补税的出口货物单证又收齐的,可办理免抵退税。若补税时冲减出口销售额增加内销销售额的,清算时应冲减收齐单证部分的内销销售额,冲回原已计提的销项税金;增加出口销售额,参与免抵退税计算。
  (4)根据退税部门反馈的“免、抵、退”税年终清算信息,对出口企业纳税相关内容进行调整;
  (5)根据退税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》,在 出口退税指标内出具《生产企业出口货物免抵税准予调.库通知单》,通知国库办理免抵税额调库手续。
  (6)负责在办理增值税一般纳税人认定和年审时,对生产企业实际生产能力进行认定,并将认定情况反馈退税部门。
  2.基层退税部门审核职责(具体审核内容见《免抵退税申报资料审核要求》)。
  (1)负责对出口企业申报的出口货物电子信息进行预审,并将预审情况反馈出口企业;
  (2)负责受理生产企业的“免抵退”正式申报并审核出口货物报关单(出口退税专用)、出口收汇核销单(出口退税专用)、出口发票、,代理出口货物证明、远期收汇证明等纸质凭证项目、内容及印章是否齐全、是否真实、合法、
有效;
  (3)审核《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》及《生产企业出口货物退(免)税申报明细表》的“免、抵、退”税出口额等项目与企业提供的纸质出口退税凭证是否——致;
  (4)审核免抵退税额,、应退税额、免抵税额计算是否正确;
  (5)审核企业申报的电子数据是否与有关部门传递的电子信息(海关报关单电子信息、外管局外汇核销单信息、远期收汇证明信息、代理出口货物证明信息等)是否相符且无异常;
  (6)负责出口货物“免、抵、退”税审核疑点的核实与调整,对用计算.机审核产生的疑点,经核实确属申报错误的,退还企业调整后申报;经核实属于信息错误的,按规定“人工挑过”;
  (7)负责“免、抵、退”税有关单证的办理:
  ①进料加工业务的登记、《生产企业进料加工贸易免税证明》的出具和进料加工业。务的核销;
  ②来料加工业务的登记、《来料加工免税证明》的出具和来料加工业务的核销;
  ⑧对生产企业《申请出具(补办报关单)证明的报告》进行审核,对符合条件的出具《关于(补办报关单)证明》;
  ④对生产企业《申请出具(补办收汇核销单)证明的报告》进行审核,对符条件的出具《关于(补办,坟汇核销单)证明》;
  ⑤对生产企业《申请出具(补办代理出口)证明的报告》进行审核,对符合条件的出具《关于(代理出口未退税)证明》;
  ⑥对生产企业《申请出具(退运已办结税务)证明的报告》进行审核,对符合条件的出具《退运已办结税务证明》; ’
  (8)负责出口货物“免抵退”税资料的管理和归档,原则上最少保存十年。对按规定实行A类和B类管理的生产企业,在年终清算后应将其申报的“免、抵、退”税申报资料归档管理;
  (9)负责生产企业出口货物“免、抵、退”税的清算;
  (10)在月终前,向征税部门传递下列信息:
  ①已审核确认的出口额,包括当期出口额和当期申报的前期出口额
  ②经审核确认的免抵退货物不得免征和抵扣税额;
  ⑧经审核确认的免抵退货物不得免征和抵扣税额抵减额;
  ④经审核确认的应免抵税额和已调库免抵税额;
  ⑤退税审核调整情况和年终清算情况;
   ⑥经审核确认的应退税额和已退税额,已退税额包括当期办理的退税额和前期结转当期办理的退税额;
  ⑦出口电子信息对审情况,包括企业申报纸质凭证而无电子信息的情况和有电子信息而企业未申报的情况;
  ⑧视同自产产品出口和委托加工出口产品专用税票电子信息核对情况,尤其是呒电子信息和电子信息对审未通过的情况;
  ⑨其他信息,如来料加工已开具免税证明信息等。
  3。退税机关审核审批职责。
  (1)负责“免、抵、退”税外部电子信息的接收、清分和生产企业“免、抵、退”税管理系统的维护;
  (2)负责出口货物“免、抵、退”税电子信息审核情况的复核;
  (3)负责《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》的出具,负责办理生产企业免抵退税业务应退税额的退库;
  (4)负责生产企业“免、抵、退”税情况的统计、分析,并于每月10日前上报《生产企业出口货物免抵退税统计月报表》(另行下达);
  (5)负责生产企业出日货物“免、抵、退”税清算的组织、检查、统计、分析、并按时汇总上报年终清算报告及附表;
  (6)根据本地区出口企业的有关信息对生产企业进行“免、抵、退”税评估,并将评估报告下传基层退税部门。
  六、其他问题
  1.关于“免、抵、退”税清算、“免、抵、退”税评估等内容另行下达。
  2.各地可根据《生产企业“免、抵、退”税操作规程》的基本规定结合
  本地区的实际情况执行。
  附件一:《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》
  附件二:《生产企业进料加工贸易免税证明》
  附件三:《生产企业出口货物退(免)税申报明细表》
  附件四;《生产企业视同自产货物申报明细表》
  附件五:《生产企业进料加工登记申报表》
  附件六:《生产企业进料加工进口料件申报明细表》
  附件七:《进料加工海关登记手册核销申请表》
  附件八:《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》
  附件九:《免抵退税申报资料审核要求》


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